Attività di programmazione e controlli interni nelle banche

L’obiettivo di questo lavoro di tesi è l’esame dei sistemi di controllo interno delle banche alla luce dei cambiamenti che hanno contribuito allo sviluppo del sistema bancario e all’accrescimento della rischiosità di tale attività. In particolare si vuole approfondire:
- la stretta relazione esistente tra le fasi di pianificazione e programmazione e la fase di controllo che possono essere considerate due facce della stessa medaglia;
- le caratteristiche ed il funzionamento dell’intero processo di pianificazione, programmazione e controllo nella realtà organizzativa della banca;
- il ruolo e le funzioni dell’internal audit - organo fondamentale del controllo interno - e delle relazioni esistenti tra lo stesso e gli altri soggetti deputati al controllo.
Tale lavoro, realizzato principalmente attraverso la consultazione e lo studio di testi, riviste e documenti normativi, è articolato in quattro capitoli.
Nel primo capitolo, viene presentato il sistema di pianificazione e controllo nei suoi aspetti generali, evidenziandone requisiti, compiti, scopi e funzioni. Particolare enfasi viene posta sulla stretta relazione esistente tra i momenti logici che lo caratterizzano, vale a dire pianificazione strategica, pianificazione operativa e controllo. Si evidenziano poi le peculiarità di tale sistema nel momento in cui viene inserito nella realtà organizzativa di una banca, le cause che ne hanno ritardato l’applicazione rispetto alle imprese industriali e le motivazioni che hanno reso questo passo inevitabile. Si conclude il primo capitolo con un inquadramento generale circa la normativa in materia di bank governance e le principali macro funzioni/responsabilità che i sistemi di controllo interno, secondo la stessa normativa, devono possedere.
Nel secondo capitolo vengono esaminati gli aspetti statici di un sistema di pianificazione e controllo, ossia la struttura organizzativa ed il sistema informativo.
Per quanto riguarda la struttura organizzativa, viene evidenziata l’importanza di dotare la banca di una struttura adeguata, articolata in diversi centri di responsabilità e caratterizzata da un ampio utilizzo del meccanismo di delega che permetta di distribuire poteri e responsabilità lungo tutta la scala gerarchica in relazione alle esigenze specifiche della banca. Per quanto riguarda il sistema informativo, esso costituisce un supporto fondamentale nelle diverse fasi del controllo di gestione. Diverse, infatti, sono la tipologia e la frequenza delle informazioni a seconda che ci si trovi nella fase di pianificazione, programmazione e controllo e a seconda dei soggetti destinatari delle stesse.
Nel terzo capitolo ci si concentra sull’aspetto dinamico del sistema, ossia i processi ed il loro funzionamento. Si comincia con la disamina del concetto di strategia e dell’importanza dell’analisi strategica che porta alla definizione della mission e degli obiettivi di lungo periodo della banca, per poi passare alla programmazione e alle fasi di elaborazione dei budget che permettono di avvicinare gli obiettivi di lungo periodo alla gestione corrente. Il budget rappresenta uno strumento fondamentale anche nella successiva fase di controllo in quanto permette di capire se quanto era stato prefissato è stato effettivamente conseguito oppure no. Nel caso di mancato raggiungimento degli obiettivi, è importante capire quali sono state le cause in modo da poter attuare tempestivamente gli opportuni aggiustamenti.
Nel quarto ed ultimo capitolo ci si concentra in maniera più specifica sul sistema di controllo interno, su quelli che sono i suoi obiettivi e sull’importanza della cultura aziendale e dell’ambiente di controllo per garantirne il corretto funzionamento. Si cerca anche di chiarire le differenze esistenti tra attività di revisione interna e controllo di gestione visto che spesso, erroneamente, vengono considerati la stessa cosa, mentre invece il controllo di gestione rientra negli aspetti valutati dall’attività di revisione interna. Attore fondamentale di quest’ultima è l’internal audit, un organo indipendente che tra i molteplici compiti ha quello di valutare la validità del sistema di controllo interno. A tal fine, si avvale della collaborazione di altri organi di controllo (Consiglio di amministrazione, Alta direzione, Banca d’Italia, Collegio sindacale e Società di revisione) instaurando con essi relazioni e collaborazioni più o meno intense a seconda del livello di controllo esercitato da ciascuno di essi sull’attività delle banche.