Rettifiche di consolidamento

A. APPLICAZIONE DI CRITERI DI VALUTAZIONE OMOGENEI
Il bilancio consolidato deve avere criteri di valutazione omogenei, dato che non è detto che le controllate utilizzano valori omogenei rispetto alla controllante, quindi:
- le rettifiche le fa la controllante sulla base dei bilanci inviati dalle controllate alla controllante che le rettifiche da apportare. Le rettifiche vanno gestite come scritture, non vanno invece gestite rettificando direttamente i saldi che arrivano, perchè c'è il rischio di non riaprire le scritture l'anno dopo.
- la controllante invia alle controllate il manuale dei principi di gruppo.
Non c'è un metodo migliore dell'altro, l'importante è questi processi siano tenuti sottocontrollo e gestiti.
Alfa valorizza le rimanenze con il criterio del LIFO: questo non è accettabile per gli IAS, quindi questo magazzino va rettificato.
Il principio di gruppo è il FIFO.
Il calcolo della differenza deve essere fatto dalla controllata e la controllante deve segnalare questa cosa alla controllata.
Un'altra controllata non segue i criteri del gruppo per la capitalizzazione delle spese di sviluppo. Secondo gli IAS queste spese vengono divise in spese di ricerca e in spese di sviluppo con dei paletti ben definiti. Una volta che questi paletti sono rispettate la capitalizzazione delle spese di sviluppo è obbligatoria.
ANNO 1
Il magazzino è sottostimato di 100 rispetto all'applicazione dei criteri di gruppo, quindi devo alzare il magazzino di 100.
DR RIMANENZE                        100
AV VARIAZIONE DELLE RIMANENZE                100
Questa scrittura influenza il risultato e quindi deve avere un effetto fiscale, guardiamo il segno della scrittura principale in conto economico, quindi:
DR IMPOSTE SUL REDDITO DELL'ESERCIZIO
AV FONDO IMPOSTE DIFFERITE
Dalla società Beta è arrivato un aggregato in cui dei costi sono stati spesati, mentre per i criteri di gruppo devono essere capitalizzati, quindi la controllante fa la scrittura di capitalizzazione che non ha fatto la controllata.
DR    IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI DI COSTI DI SVILUPPO
AV    INCREMENTI DI IMMOBILIZZAZIONI PER LAVORI INTERNI
Se la capogruppo capitalizza i costi di sviluppo, deve poi ammortizzarli. Ipotizziamo che vengono ammortizzati in 5 anni, deve fare la scrittura del 1 anno.
DR AMMORTAMENTO DELLE IMMO. IMMATERIALI DI COSTI DI SVILUPPO
AV IMMO IMMATERIALI COSTI DI SVILIUPPO
Queste due scritture toccano il risultato e quindi devo tenere conto dell'effetto fiscale. Ho due possibilità: o calcolo l'effetto fiscale su una e poi sull'altra oppure lo calcolo sul netto delle due.
ANNO 2
Bisogna riaprire le scritture dell'anno 1 e occuparsi delle ulteriori differenze nate sul corso dell'anno.
Per riaprire le scritture dell'anno prima, bisogna ripercorrere quelle dell'anno precedente e vedere quali hanno toccato il CE o lo SP.
La scrittura 1 tocca il CE, e quindi sostituisco alla voce di CE il PN
DR    RIMANENZE                    100
AV    PATRIMONIO NETTO                        100
Anche l'effetto fiscale ha toccato il CE
DR    PATRIMONIO NETTO                50
AV    FONDO IMPOSTE DIFFERITE                 50
Queste due scritture possono essere compattate in una sola.
Anche la scrittura n.2 tocca il CE:
DR    IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI            500
AV    PATRIMONIO NETTO                        500
DR    PN                                100
AV    IMMO IMMATERIALI                        100
DR     PN                                200
AV    FONDO IMPOSTE DIFFERITE                    200
Anche queste possono essere riaperte con una scrittura sola.
Quando c'è una scrittura di riapertura che interessa le rimanenze, bisogna ricordarsi di girarla a conto economico.
Le rimanenze di 100 sono rimanenze iniziali di stato patrimoniale e vanno azzerate:
DR    VARIAZIONE RIMANENZE                100
AV    RIMANENZE                                100
Siccome tocca il conto economico in dare, deve avere l'effetto fiscale in avere. Devo usare il fondo imposte che ho creato con la scrittura dell'anno precedente.
DR    F.DO IMPOSTE DIFF.                    50
AV    IMPOSTE                                    50
Con questo abbiamo finito di occuparci del magazzino dell'anno scorso, a questo punto bisogna occuparsi del magazzino di quest'anno.
L'esercizio dice che anche quest'anno esiste una differenza LIFO - FIFO, ma a segno inverso, il magazzino della controllata è sovrastimato rispetto a quello della controllante. Quindi bisogna ridurre le rimanenze finali di 80 della controllante.
DR    VARIAZIONE RIMANENZE                80
AV    RIMANENZE                                80
Effetto fiscale:
DR    CREDITO PER IMPOSTE DIFFERITE        40
AV    IMPOSTE                                    40
La scrittura 3 è la stessa cosa delle ultime 4 scritture fatte, è solo compattata. E' venuto 180 di variazione delle rimanenze perchè il magazzino dell'anno scorso era sottostimato di 100, mentre le rimanenze finali sono sovrastimate di 80. Però visto che sono a segno invertito, complessivamente la variazione delle rimanenze è sbagliato di 180. Perchè mancano costi per 100 e ci sono ricavi eccessivi di 80. La contropartita è la voce rimanenze.
L'effetto fiscale funziona di conseguenza.
Legge per il consolidato: scrittura che tocca il CE richiede di fare l'effetto fiscale, che è la contabilizzazione di un'imposta differita, perchè nel consolidato si cambia il risultato rispetto all'aggregato e quindi vanno anche cambiate le imposte.
La scrittura dell'effetto fiscale è il segno invertito della scrittura principale che tocca il CE.
Premesso che in una scrittura che nasce quando la contropartita è in dare si chiama Credito per imposte anticipate, quando la contropartita è in avere, si chiama Fondo imposte differite.
Le imposte differite sono un costo, e come tutti i costi si contabilizzano per competenza. La competenza economica non c'entra niente con il momento in cui il fisco mi chiede di pagare.
L'imposta differita è un'imposta di competenza di quest'anno che pagherò in futuro.
DR     IMPOSTA
AV    FONDO IMPOSTA DIFFERITA
Se invece pago imposte quest'anno che non sono di competenza dell'anno. Ad esempio i risconti sono costi che pago quest'anno ma sono di competenza dell'anno scorso, la scrittura delle imposte è la stessa.
DR    CREDITO PER IMPOSTE ANTICIPATE
AV    IMPOSTE
In consolidato se è un'imposta differita che sta nascendo, ossia se è la prima volta che scrivo un'imposta relativa a quella voce, funziona come appena scritto.
Bisogna stare attenti perchè le imposte si muovo nel tempo e quindi devono usare come contropartita la voce che ho usato prima.
Nel secondo anno dopo aver gestito la riapertura delle scritture dell'anno precedente, gestito il magazzino, rimane da occuparsi dei costi di sviluppo capitalizzabili per quest'anno.
Quest'anno è successo che ci sono altri 600 di costi che non sono stati capitalizzati, ma che per i principi di gruppo dovrebbero esserlo, quindi devo capitalizzarli.
DR    IMMO. IMM.                        600
AV    INCREMENTI IMMO. LAV. INTERNI (CE)                600
L'ammortamento è dato da 100 sui 500 dell'anno prima, e 120 sui 600 di quest'anno = 220.
DR    AMM.TO                             220
AV    IMMO. IMMA.                                220
Siccome le scritture toccano il risultato per 380 (600 - 220) in avere, devo fare l'effetto fiscale.
DR    IMPOSTE                             190
AV    FONDO IMPOSTE                            190
B.    STORNO UTILI INFRAGRUPPO
Si pone per due tipi di beni:
- magazzini
- cespiti