Analisi degli scostamenti dei costi diretti

I costi diretti sono dati dalle materie prime e dalla manodopera diretta.
ΔTOT = COSTO TOT. BUDGET – COSTO TOT. CONSUNTIVO
In questo caso viene messo prima il valore di budget perché:
Δ- : sfavorevole
Δ+ : favorevole
COSTO TOT. BUDGET = V BDG * STD BDG * PREZZO/COSTO DI BDG
V BDG : volume di prodotto finito
STD BDG : standard fisico di budget
PREZZO/COSTO DI BUDGET : prezzo di un’unità di fattore produttivo
QUANTITÀ DI FATTORE PRODUTTIVO : V BDG * STD DI BUDGET
COSTO UNITARIO FATTORE PRODUTTIVO : STD BDG * PR./COSTO DI BUDGET
COSTO TOT. CONSUNTIVO = V EFF * STD EFF * PREZZO/COSTO DI EFF
E’ quindi possibile scrivere…
ΔTOT = (V BDG * STD BDG * PR./COSTO DI BDG) – (V EFF * STD EFF * PR./COSTO EFF)
ΔVOLUME = (V BDG * STD BDG * PR./COSTO DI BDG) – (V EFF * STD BDG * PR./COSTO BDG)
Misura il maggiore o minore costo derivante dal fatto che l’azienda ha prodotto di più o di meno.
ΔEFFICIENZA = (V EFF * STD BDG * PR./COSTO DI BDG) – (V EFF * STD EFF * PR./COSTO BDG)
Misura il maggiore o minore costo per avere consumato più fattore produttivo per ogni unità di prodotto.
ΔPREZZO D’ACQUISTO DEL FATTORE PRODUTTIVO = (V EFF * STD EFF * PR./COSTO DI BDG) – (V EFF * STD EFF * PR./COSTO EFF)
Misura, a parità di consumo effettivo, il maggiore o minore prezzo derivante dal fatto che l’impresa ha acquistato ad un prezzo migliore o peggiore di quanto previsto.


ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI
                              VOLUMI    STD    PREZZO/COSTO
BUDGET                  320            3                    14
CONSUNTIVO        260            3,2                15,4
PER CALCOLARE LO STD FISICO DI BDG…
COSTO TOT. ACQUISTO / VOLUMI BDG = 13440/320 = 42 EURO
Questo è il costo unitario della MP di budget

STD BDG = COSTO UNITARIO/PR.-COSTO D’ACQUISTO = 42/14 = 3 KG

Δ- TOT = 13440 – 12812,8 = 627,2
Δ- VOLUME = 13440 – 10920 = 2520
Indica il minor costo di MP derivante dal fatto che è stato prodotto di meno.
Δ- EFFICIENZA = 10920 – 11648 = - 728
Indica il livello di costo con efficienza standard. È negativo perché lo Standard consuntivo è maggiore dello Standard di budget. Per produrre è stata consumata più MP di quella prevista.
Δ- PREZZO = 11648 – 12812,8 = - 1164,8
Indica il maggior costo di MP derivato dal fatto che il prezzo consuntivo è stato maggiore di quello previsto a budget.
Se si guarda solo la variazione totale si avrebbe la sensazione che l’impresa si è comportata bene, ma l’analisi degli scostamenti dimostra il contrario.
La variazione positiva di volume è un fenomeno indotto da una riduzione di volume, quindi non è possibile individuare nessun responsabile per questo risparmia. Questo è un fenomeno che non interessa.
La variazione di efficienza dipende dall’area della produzione.
La variazione di prezzo dipende dall’Ufficio acquisti che non è riuscito a rispettare le ipotesi di budget.
Quindi non è così vero che sul fronte della MP ha operato correttamente.
La stessa cosa si applica per la MOD.