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L’elusione fiscale nelle operazioni straordinarie di conferimento, fusione e scissione

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I       INDICE Introduzione………………………………………………………...pag. VI Capitolo 1 L’ELUSIONE FISCALE E L’ABUSO DEL DIRITTO: ASPETTI GENERALI §1. Premessa: L’elusione fiscale............................................................pag. 1 §2. La normativa anti elusiva: Natura e presupposti applicativi...............................................................................................pag. 2 ...§2.1. Analisi dell’articolo 37_bis del D.P.R. 600 del 1973......pag. 4 ...§2.2. Indebito vantaggio fiscale, aggiramento e valide ragioni economiche..................................................................................pag. 6 §3. Il sottile confine tra Evasione fiscale ed Elusione fiscale.....................................................................................................pag. 9 §4. Dalla pianificazione << elusiva >> alla pianificazione << lecita >>: Il risparmio lecito d’imposta....................................................................pag. 11 §5. L’Abuso del diritto.........................................................................pag. 14 …§5.1. Abuso del diritto in campo tributario: La sovrapponibilità con la nozione di elusione fiscale.............................................pag. 15 §6. Rapporto tra contribuente ed Amministrazione finanziaria……...pag. 17 …§ 6.1.L’avviso di accertamento antielusivo...........................pag. 17 …§6.2. Tutele procedurali: L’onere della prova nell’elusione fiscale e l’obbligo del contraddittorio..............................................................pag. 20 II     …§6.3. L’interpello ..................................................................pag. 22 …§6.3.1. L’interpello antielusivo..................................pag. 24 …§6.3.2. L’interpello disapplicativo.............................pag. 26 …§6.4. La consulenza giuridica................................................pag. 28 §7. Profili sanzionatori connessi all’elusione.......................................pag. 30 …§7.1. L’irrogazione di sanzioni Amministrative...................pag. 31 …§7.2. L’irrogazione di sanzioni Penali..................................pag. 33 §8. La delega per la revisione del sistema fiscale: L’abuso del diritto assorbe l’elusione fiscale.....................................................................pag. 37 Capitolo 2 LA DISCIPLINA CIVILISTICA E FISCALE DELLE OPERAZIONE STRAORDINARIE. PARTE I. CONFERIMENTO D’AZIENDA……………………..pag. 40 §1. Premessa………………………………………………….………pag. 40 §2. Aspetti Civilistici………………………………………………...pag. 43 …§2.1. La disciplina del conferimento d’azienda…………....pag. 43 …§2.2. Le procedure del Conferimento d’azienda…………...pag. 45 …§2.2.1. Aspetti preliminari della procedura………....pag. 46 …§2.2.2. La perizia di stima ex art. 2343 c.c..……...…pag. 48 …§2.2.3. L’atto di conferimento e il successivo controllo delle stime da parte degli amministratori…………………………….pag. 50 §3. Aspetti fiscali…………………………………………………….pag. 52 …§3.1. Conferimento d’azienda in neutralità fiscale…….......pag. 54 …§3.2. Conferimento d’azienda e rivalutazione delle immobilizzazioni mediante pagamento di imposta sostitutiva.pag. 58 III     …§3.3 Conferimento d’azienda in ambito comunitario……...pag. 60 §4. Profili di elusione: il rischio di elusione fiscale nell’operazione di cessione indiretta d’azienda………………………………………….pag. 62 …§4.1. Le imposte dirette e la disapplicazione della norma anti- elusiva………………………………………………………....pag. 64 …§ 4.2 Le imposte indirette: rinvio al capitolo 3………….....pag. 66 PARTE II. FUSIONE………………………………………...…….pag. 67 §1. Premessa……………………………………………………….…pag. 67 §2. Aspetti civilistici ………………………………………………...pag. 68 …§2.1 Il procedimento di Fusione..………………………....pag. 69 …§2.2 I principali documenti dell’operazione di fusione........pag. 73 …§2.2.1. Il progetto di fusione……………………..…pag. 73 …§2.2.2. La situazione patrimoniale delle società partecipanti………………………………………….…pag. 74 …§2.2.3. La relazione degli amministratori…………...pag. 75 …§2.2.4. La relazione degli esperti…………………...pag. 77 …§2.3. L’operazione di Leveraged buy-out: aspetti general...pag. 78 …§2.3.1. Profili civilistici dell’operazione di Leveragerd Buy-Out…………………………………………….….pag. 80 §3. Aspetti fiscali …………...…………………………………….…pag. 84 …§3.1. Differenze da fusione………………………………...pag. 86 …§3.2. La fusione in neutralità fiscale……………………….pag. 87 ...§3.3. Affrancamento dei disavanzi……………………...….pag. 89 §4. Profili di elusione…………..………………………………….…pag. 90 …§4.1 Il limite al riporto delle perdite: Le bare fiscali……....pag. 90 IV     …§4.1.1. Il test di vitalità economica.………………..pag. 92 …§4.1.2 Il limite del patrimonio netto………………..pag. 96 …§4.1.3 Il limite delle svalutazioni fiscali sulle partecipazioni……………………………………...…..pag. 98 …§4.2. Quando l’operazione di M.L.B.O. configura un disegno elusivo (rinvio al capitolo 3)…………………..…..………….pag. 99 PARTE III: SCISSIONE…………………………...…………….pag. 100 § 1. Premessa……………………………………………….……….pag. 100 § 2. Aspetti civilistici…………………………………………….....pag. 102 …§2.1. Le diverse forme di scissione......…………………..pag. 104 …§2.2. Il procedimento di scissione…...…………………....pag. 106 …§2.3. I principali documenti dell’operazione di scissione...pag. 109 …§2.3.1. Il progetto di scissione….…....………….…pag. 109 …§2.3.2. La situazione patrimoniale di scissione (rinvio)………………………………………………..pag. 110 …§2.3.3. La relazione dell’esperto.………………....pag. 110 § 3. Aspetti fiscali…………………………………………………..pag. 112 …§3.1. La scissione in neutralità fiscale………………….....pag. 112 …§3.2. Le ripartizioni delle posizioni soggettive fiscalmente rilevanti……………………………………………………....pag. 114 …§3.3 Le imposte indirette………………………………….pag. 116 §4. Profili di elusione………………………………...…………..…pag. 117 …§4.2. Il riporto delle perdite fiscali; in particolare, la società di nuova costituzione……………………………………...……pag. 118 …§4.3. Altri aspetti di elusione fiscale: rinvio al capitolo 3...pag. 119 V       Capitolo 3 LE OPERAZIONI POTENZIALMENTE ELUSIVE: I CASI PROBLEMATICI §1. Rischio di elusione nell’operazione di conferimento d’azienda: il dibattito sulle imposte indirette nella cessione indiretta d’azienda....pag. 121 …§1.1. I principali orientamenti di giurisprudenza e dottrina…………………….....………………………………pag. 121 …§1.2. Riflessioni, conclusioni, tentativo ricostruttivo……..pag. 131 §2. Rischio di elusione nell’operazione di fusione: il riporto delle perdite, nella forma della deducibilità degli interessi passivi, nel Merger leveraged buy out................................................................................................pag. 135 …§2.1Premessa…………………………………………...…pag. 135 …§2.2. Il riporto delle perdite nel M.L.B.O: le contrapposte tesi sulla natura elusiva dell’operazione……………………………….pag. 136 …§2.3. La deducibilità degli interessi passivi: i principali orientamenti giurisprudenziali e dottrinali…………………..pag. 146 …§2.4. Riflessioni, conclusioni, tentativo ricostruttivo……..pag. 154 §3. Rischio di elusione nell’operazione di scissione…………..……pag. 157 …§3.1. La scissione parziale proporzionale con successiva cessione di partecipazioni………………………………………….….pag. 157 …§3.1.1. Riflessioni………………………………….pag. 160 …§3.1.2. Spin off immobiliare: approfondimento…...pag. 162 …§3.2. La scissione non proporzionale……………………..pag. 167 …§3.3. Riflessioni, conclusioni, tentativo ricostruttivo……..pag. 170 Bibliografia………………………………………………………....pag. 173
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L’elusione fiscale nelle operazioni straordinarie di conferimento, fusione e scissione

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Informazioni tesi

  Autore: Nicola Tucci
  Tipo: Laurea liv.II (specialistica)
  Anno: 2013-14
  Università: Università degli Studi di Firenze
  Facoltà: Economia
  Corso: Accounting e libera professione
  Relatore: Marco  Fazzini
  Lingua: Italiano
  Num. pagine: 197

FAQ

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