L'aggregazione-compensazione di errore sulle diverse classi di valori

Un altro importantissimo tema che va considerato quando si applica operativamente il principio di significatività è il tema della dell'aggregazione/compensazione degli errori. Tale problematica coinvolge tre distinti momenti:
1.    definire l'unità minima di valutazione della significatività per la quale gli errori possono essere aggregati liberamente;
2.    definire le modalità di aggregazione degli errori a livello di subtotali e totali;
3.    definire le possibili modalità di compensazione degli errori a livello di subtotali e totali di B.
Su tali temi, i principi di revisione si dimostrano poco esaustivi, ed esplicitano i seguenti concetti:
- la significatività deve essere valutata a livello di bilancio nel suo complesso, di singola classe di valori o voce di bilancio, come pure di singola informativa allo scopo di verificare l'impatto degli errori sull'informativa di bilancio, considerati sia individualmente sia "in aggregato";
- il revisore deve considerare ai fini delle valutazioni di significatività anche tutti quegli errori che, formatisi negli esercizi precedenti a quello in chiusura, erano stati allora considerati non significativi; tali errori potrebbero infatti possedere un impatto significativo sull'esercizio in chiusura, qualora sommati a quelli degli errori formatisi nell'esercizio corrente;
- l'aggregazione degli errori deve includere anche la stima, da parte del revisore, di quegli errori che non possono essere specificatamente individuati, (es. gli errori proiettati);
- sebbene ogni classe di valori sia verificata individualmente, il revisore deve possedere un'ampia prospettiva di osservazione generale allo scopo di accertare se l'impresa è motivata a introdurre errori nella maggior parte o in tutte le voci soggette al fine.
Appare dunque evidente la presenza di importanti lacune mancando il riferimento a tutte le possibili problematiche applicative di aggregazione/compensazione degli errori ai fini della significatività. Il SAB 99 della SEC ha cercato di far luce su alcune ulteriori problematiche al fine di restringere l'area d'ombra.