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IAS37 e comportamenti aziendali da adottare in caso di avvenimento di eventi non previsti

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4 Sommario Sommario ...................................................................................................................................... 4 Introduzione .................................................................................................................................. 9 1 IAS37 - Provisions Contingent Liabilities and Contingent Assets ...................................... 12 1.1 Obiettivi ...................................................................................................................... 13 1.2 Applicazione ............................................................................................................... 13 1.3 Definizioni ................................................................................................................... 15 1.4 Accantonamenti e altre passività .............................................................................. 16 1.5 Accantonamenti ......................................................................................................... 17 1.6 Relazioni tra accantonamenti e passività potenziali ................................................. 17 1.7 Rilevazione in bilancio ................................................................................................ 19 1.7.1 Accantonamenti ................................................................................................. 19 1.7.2 Obbligazione attuale .......................................................................................... 20 1.7.3 Evento passato ................................................................................................... 20 1.7.4 Probabile impiego di risorse atto a produrre benefici economici .................... 23 1.7.5 Stima attendibile dell’obbligazione ................................................................... 24 1.7.6 Passività potenziali ............................................................................................. 24 1.7.7 Sopravvenienze attive ........................................................................................ 25 1.7.8 Importo ............................................................................................................... 26 1.7.9 Rischi e incertezze .............................................................................................. 29 1.7.10 Valore attuale ..................................................................................................... 29 1.7.11 Eventi futuri ........................................................................................................ 30 1.7.12 Dismissione attesa di attività ............................................................................. 31 1.7.13 Rimborsi .............................................................................................................. 31 1.7.14 Cambi negli accantonamenti.............................................................................. 32 1.7.15 Utilizzo negli accantonamenti ............................................................................ 32 1.8 Applicazione delle norme di rilevazione e valutazione ............................................ 32 1.8.1 Perdite operative future .................................................................................... 32 1.8.2 Contratti onerosi ............................................................................................... 33 1.8.3 Ristrutturazione ................................................................................................ 33 1.9 L’informativa nelle note di bilancio ........................................................................... 37 2 Casi di applicazione dello IAS 37 ......................................................................................... 38 2.1 Esempio 1 Garanzie .................................................................................................... 38 2.2 Esempio 2A terreni contaminati ................................................................................ 39 2.3 Esempio 2B terreni contaminati e obbligazione implicita ........................................ 39 2.4 Esempio 3 giacimento offshore ................................................................................. 40 5 2.5 Esempio 4: Politica di rimborso ................................................................................. 40 2.6 Esempio 5: Chiusura di una divisione ........................................................................ 41 2.7 Esempio 5B: Chiusura di una divisione ...................................................................... 41 2.8 Esempio 6: requisito legale per il riadattamento dei filtri per i fumi industriali ..... 42 2.9 Esempio 7: riqualificazione del personale ................................................................. 42 2.10 Esempio 8: contratto oneroso ................................................................................... 43 2.11 Esempio 9: garanzia .................................................................................................... 43 2.12 Esempio 10: contenzioso ............................................................................................ 44 2.13 Esempio 11: Riparazioni e manutenzione ................................................................. 45 2.13.1 Esempio 11A: costi di ristrutturazione .............................................................. 45 2.13.2 Esempio 11B: Costi di ristrutturazione .............................................................. 46 2.14 Esempio D: informazioni ............................................................................................ 46 3 Us Gaap’s topic 450 ............................................................................................................. 49 3.1 Applicazione ............................................................................................................... 50 3.2 Rilevazione .................................................................................................................. 50 3.3 Requisiti per la rappresentazione in bilancio ............................................................ 51 3.3.1 Perdite contingenti definite remote .................................................................. 51 3.3.2 Perdite definite meno che ragionevolmente probabili ..................................... 52 3.4 Ulteriori principi guida per la rilevazione delle perdite ............................................ 52 3.4.1 Aggregazione ...................................................................................................... 52 3.5 Contenziosi, reclami e valutazioni ............................................................................. 53 3.5.1 Esempio 1: contenzioso soggetto a differenti interpretazioni ......................... 54 3.5.2 Esempio 2: Il verdetto è stato pronunciato ma l’ammontare del danni è indeterminato ..................................................................................................................... 54 3.5.3 Esempio 3: Il verdetto NON è stato pronunciato ma un esito sfavorevole è probabile............................................................................................................................. 55 3.5.4 Esempio 4: Il verdetto NON è stato pronunciato e un esito negativo è ragionevolmente possibile ................................................................................................. 55 3.5.5 Esempio 5: range di perdita o uno specifico importo è più stimato a confronto di altri 55 3.6 Esempi di rappresentazione nel bilancio: .................................................................. 56 Esempio 1............................................................................................................................ 56 3.7 Obbligazioni di natura ambientale: ........................................................................... 61 3.8 Divulgazioni di informazioni di possibili recuperi di assicurazioni o di accordi di indennizzo ............................................................................................................................... 61 4 Provisions and contigencies: differenze tra US GAAP e IFRS/IAS ..................................... 63 5 Internal auditing .................................................................................................................. 67 6 5.1 Ambiente di controllo ................................................................................................ 68 5.2 Filosofia del management e stile operativo .............................................................. 69 5.3 Cultura di onestà e di comportamento etico ............................................................ 70 5.4 Supervisione da parte dei responsabili delle attività di governance ....................... 70 5.5 Impatto dell'ambiente di controllo sulla revisione esterna ..................................... 71 5.6 Le prove di aspetti inefficaci dell'ambiente di controllo è un indicatore di una carenza significativa nel controllo interno ............................................................................ 74 5.7 Processo di valutazione del rischio a livello di impresa ............................................ 75 5.8 Il monitoraggio dei controlli ...................................................................................... 77 5.9 Processo di monitoraggio dell'impresa ..................................................................... 77 5.10 Le fonti di informazione ............................................................................................. 79 5.11 Funzione di revisione interna..................................................................................... 79 5.11.1 L'obiettività e la competenza ............................................................................. 84 5.12 Considerazioni sull’internal audit .............................................................................. 87 5.13 Problemi sistemici ...................................................................................................... 91 5.14 Sistema di assicurazione “end to end” ...................................................................... 91 6 Revisione esterna: principi e applicazione ........................................................................ 95 6.1 Elementi probatori per l’audit ................................................................................... 95 6.1.1 Necessità di raccogliere elementi probatori per l’audit ................................... 95 6.1.2 Cosa costituisce una prova di revisione? ........................................................... 95 6.1.3 Sufficienza e appropriatezza degli elementi probativi ...................................... 96 6.1.4 L'uso di asserzioni per ottenere elementi probativi ......................................... 97 6.1.5 Modello CEAVOP utilizzato dalle società di revisione: ..................................... 98 6.1.6 Le procedure di revisione per ottenere elementi probativi ........................... 100 6.2 Informazioni prodotte dall’impresa ........................................................................ 102 6.3 Incoerenza o dubbi sull’affidabilità degli elementi probabivi ................................ 105 Conclusione sulla sufficienza e appropriatezza degli elementi probativi ...................... 107 6.4 Principi e procedure di revisione in caso di carenze nel controllo dell’impresa .... 107 6.4.1 Defiances nel controllo interno ....................................................................... 108 6.4.2 Carenze di controllo a livello di processo ........................................................ 110 6.4.3 Valutazione di carenze di controllo in una revisione contabile del bilancio .. 111 6.4.4 Fattori nella valutazione della gravità ............................................................. 111 6.4.5 Indicatori di carenze significative .................................................................... 114 6.4.6 Aggregazione di carenze nel controllo interno ............................................... 115 6.4.7 Controlli compensativi ..................................................................................... 116 6.4.8 Impatto delle carenze di controllo sulla revisione .......................................... 117 7 6.4.9 Comunicare ai responsabili delle attività di governance ................................ 120 7 Individuazione della frode e comportamenti adottati dalla revisione esterna .............. 121 7.1 Caratteristiche della frode ....................................................................................... 121 7.2 Gli obiettivi della revisione in tema di frode sono: ................................................. 123 7.3 Falsa informativa finanziaria .................................................................................... 123 7.4 La responsabilità per la prevenzione e individuazione delle frodi ......................... 125 7.5 La valutazione della gestione del rischio di frode ................................................... 126 7.6 Cattiva condotta o comportamenti non etici legati alla rendicontazione finanziaria 126 7.7 Considerazioni specifiche per le imprese quotate .................................................. 127 7.7.1 Servizi per gli analisti ........................................................................................ 127 7.8 Comunicazione dell'Impresa al pubblico ................................................................. 128 7.9 Analisi degli indicatori di performance finanziaria per le società quotate ............ 130 7.10 Valutazione del rischio di fattori che portano alla frode ........................................ 133 7.10.1 I rischi di frode nella rilevazione dei ricavi ...................................................... 135 7.11 Relazione tra rischio significativo di controllo e rischio di frode ............................ 137 7.12 Le procedure di revisione di rispondere ai rischi legati alla forzatura dei controlli138 7.12.1 I fattori di rischio di frode in materia di errori derivanti da una falsa informativa finanziaria ..................................................................................................... 142 8 Leggi e regolamenti ........................................................................................................... 153 8.1 La responsabilità del management sulla conformità alle leggi e ai regolamenti 154 8.2 Leggi e regolamenti generalmente che hanno effetto diretto sui contenuti del bilancio ................................................................................................................................. 155 Valutare le implicazioni della non conformità a leggi e regolamenti, compresi gli atti illeciti .............................................................................................................................................. 156 8.3 Valutare se la non conformità a leggi e regolamenti è reale o sospetta................ 156 8.4 Considerazioni specifiche per impegni Stati Uniti SEC ...................................... 158 9 Ripercussioni finanziarie in caso di avvenimento di eventi non previsti ........................ 159 9.1 Struttura finanziaria e creazione del valore ............................................................ 161 9.1.1 Capitale proprio ................................................................................................ 161 9.1.2 Capitale di debito ............................................................................................. 162 9.2 Struttura finanziaria dell’impresa ............................................................................ 164 9.3 Il livello di indebitamento ottimale ......................................................................... 167 9.3.1 Teoria tradizionale ........................................................................................... 167 9.3.2 Teoria di Modigliani e Miller ............................................................................ 169 9.3.3 Teoria del trade – off ...................................................................................... 170 10 Risk management e imprese ......................................................................................... 171 8 10.1 L’attività di impresa e il rischio ................................................................................ 171 10.1.1 I rischi operativi ................................................................................................ 172 10.1.2 Gestione dei rischi e Business continuity management ................................. 173 10.1.3 Prevenzione e partecipazione .......................................................................... 176 10.1.4 Crisis management ........................................................................................... 176 11 Case study: Volkswagen e lo scandalo sull’emissioni .................................................. 178 11.1 Volkswagen Group: una panoramica ...................................................................... 178 11.2 Contesto legislativo americano: Clean Air Act (varato nel 1970) ........................... 179 11.3 Dieselgate: scoppio dello scandalo .......................................................................... 180 11.3.1 I motivi della frode a livelli di corporate ......................................................... 182 11.3.2 Azioni,reazioni e implicazioni .......................................................................... 183 11.3.3 La percezione del marchio VW è ancora forte: ............................................... 185 11.3.4 Gestione e processi interni: impatti sul personale ......................................... 185 11.3.5 Crisis management: pianificazione strategica ................................................. 185 11.4 Il bilancio di Volkswagen .......................................................................................... 187 11.5 Conclusione su Volkswagen ..................................................................................... 195 12 Conclusioni .................................................................................................................... 197 13 Bibliografia ..................................................................................................................... 198
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Informazioni tesi

  Autore: Niccolò Orlando
  Tipo: Laurea liv.II (specialistica)
  Anno: 2015-16
  Università: Università degli Studi di Torino
  Facoltà: Economia
  Corso: Amministrazione e controllo
  Relatore: Paolo Biancone
  Lingua: Italiano
  Num. pagine: 199

FAQ

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