Il ruolo dell'organo di revisione negli enti locali

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• l’esistenza di principi contabili e di principi di revisione; 
• la piena professionalità dei revisori; 
• la fissazione di compensi adeguati per i revisori. 
 
L’introduzione del Collegio dei revisori negli enti locali deve 
essere comunque accompagnata da una corretta 
predisposizione dell’ente e dei politici che vi fanno capo. 
Infatti tale controllo non deve essere esclusivamente di tipo 
giuridico-amministrativo, basato su adempimenti prettamente 
burocratici, ma inteso in termini di collaborazione e assistenza. 
La nuova cultura cui deve ispirarsi l’ente locale, secondo 
quanto disposto dalla vigente normativa, presuppone quindi un 
migliore utilizzo delle risorse pubbliche per il raggiungimento 
di fini sociali, attraverso criteri di efficienza, produttività ed 
efficacia, in sintesi di economicità. La seconda condizione 
comporta lo sviluppo di un’adeguata professionalità dei 
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revisori, valorizzata da attività di formazione e di 
approfondimento, non solo giuridico ma soprattutto di tipo 
economico-finanziario. 
Il revisore locale è chiamato a svolgere diversi compiti, per cui 
la sua preparazione deve essere tale da poter intervenire 
tempestivamente nell’attività gestionale
2
. 
I campi di applicazione pertinenti l’attività dell’organo di 
revisione economico-finanziaria vanno individuati nelle 
seguenti dimensioni: 
a) di garanzia e/o di legalità, che necessita una preparazione di 
tipo giuridico, basata sulla contabilità finanziaria; 
b) di controllo economico, che richiede una notevole 
professionalità di tipo economico-aziendale; 
                                                           
2
 AA.VV.(Ancrel), Manuale del revisore degli enti locali, Editrice ICA, 2002. 
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c) di collaborazione con il consiglio comunale, in riferimento 
agli aspetti economici dell’attività dell’ente, nell’ambito della 
sua funzione di indirizzo e controllo. 
Le recenti disposizioni normative dimostrano, peraltro, quanto 
il Legislatore ritenga importante il tema dei controlli 
economici all’interno della nuova cultura aziendale degli enti 
locali. I revisori rappresentano in quest’ambito gli attori 
fondamentali, gli agenti propositivi della nuova “aziendalità” 
dell’ente pubblico, finalizzati all’ottima combinazione dei 
fattori produttivi . 
Risulta necessario precisare che l’attività dell’ente si esplica 
attraverso la definizione di appositi programmi approvati “a 
monte” dall’organo politico per cui una volta delineato il 
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programma, si può procedere al controllo e monitoraggio 
dell’azione amministrativa
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.  
Da ciò si deduce che, mentre nelle aziende private la 
programmazione risulta opportuna, in quelle pubbliche tale 
programmazione è prioritaria: non esiste possibilità di verifica, 
se non esiste un’azione pianificatrice condotta razionalmente 
da parte dell’ente. 
Il controllo economico, ai sensi della L.n.142/90, art.57, viene 
precisato per quanto riguarda la relazione del Collegio dei 
revisori al conto consuntivo, esponendo, per quanto possibile, 
formulazioni critiche ma anche propositive che tendono a 
perseguire principi di efficienza e produttività della gestione. 
Questa norma si ricollega inoltre alla relazione che deve 
redigere la giunta comunale o provinciale, prevista dall’art.55 
                                                           
3
 Daccò-Zito, Raccolta coordinata e norme per l’attività finanziaria e gestionale degli enti locali, Editrice 
CEL, 2000. 
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della medesima legge, in riferimento alla analisi sui costi. Vi è 
poi un ulteriore collegamento all’art.51, dove viene prevista 
che l’organizzazione comunale, anche attraverso i propri 
servizi e la propria struttura del personale, deve essere 
uniformata ai criteri della funzionalità e dell’ economicità. 
In sintesi, il Collegio dei revisori dovrà verificare l’esistenza di 
programmi di breve e medio/lungo periodo, che i 
comportamenti siano aderenti ai programmi e che nella 
relazione consuntiva i risultati dell’ ente siano 
specificatamente motivati, sotto il profilo del raggiungimento 
degli obiettivi definiti a monte. 
In caso contrario, il Collegio, attraverso la propria relazione 
annuale, dovrà sottolineare, negli aspetti metodologici e 
procedurali, quali siano le carenze e come queste possano 
essere superate. 
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CAPITOLO I 
“La revisione economico-finanziaria nella riforma dei 
controlli interni” 
 
1.L’evoluzione normativa dalla L.n.142/90 al Testo Unico. 
Il continuo rinnovamento delle procedure amministrative e 
contabili degli enti locali ha inizio con l’approvazione della 
L.n.142/90 e del D.Lgs.n.77/95, prosegue con la riforma 
“Napolitano-Vigneri”
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 e il D.Lgs.n.286/99, i quali hanno 
caratterizzato notevolmente l’attività di programmazione-
gestione-controllo delle pubbliche amministrazioni . 
L’evoluzione complessiva della materia ha coinvolto anche gli 
organi di revisione economico-finanziaria, che con il capo VIII 
del D.Lgs.n.77/95, avevano già una piena sistemazione logico-
                                                           
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 Tale riforma si riferisce alla Legge 3 agosto n.265/99 “Disposizioni in materia di autonomia e di 
ordinamento degli enti locali, nonché modifiche alla legge8 giugno 1990, n.142”. 
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normativa, ulteriore rispetto alla disposizione contenuta 
nell’art. 57 della L.n.142/90. 
Le maggiori competenze attribuite all’organo di revisione 
hanno modificato la tradizionale veste di controller, la quale si 
è evoluta verso una nuova figura di advisor dell’ente locale, al 
fine di rendere il collegio maggiormente pregnante nel ruolo di 
consulente e suggeritore nei confronti dell’ente controllato, ed 
allo scopo di risolvere problematiche concernenti gli aspetti 
economici, finanziari, contabili e patrimoniali della gestione. 
Per quanto riguarda la posizione dei revisori nella struttura 
dell’ente locale, occorre precisare che il Collegio dei revisori, 
pur essendo esterno all’ente, è previsto e disciplinato dalla 
normativa, per cui i rapporti con gli altri organi devono 
avvenire secondo “relazioni interorganiche”.  
La riforma della pubblica amministrazione ha favorito il 
delinearsi di una nuova realtà amministrativa, passando da una 
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“cultura dell’adempimento” ad una “cultura della valutazione e 
del risultato”
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. Su questa direttiva concettuale si posiziona il 
decreto legislativo 30 luglio 1999, n.286
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, il quale, traendo 
spunto dalla delega contenuta nell’art.11, comma 1, lettera c, 
della legge n.59/97, si innesta nel disegno globale di 
razionalizzazione organizzativa delle pubbliche 
amministrazioni 
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. 
La riforma dei controlli interni, apportata dal D.Lgs.n.286/99, 
si concretizza nell’ individuazione di quattro tipologie di 
verifiche e predispone i criteri minimali di incompatibilità tra 
le diverse funzioni, nell’intento di evitare la frequente 
commistione tra i controlli collaborativi ed i controlli 
repressivi. 
                                                           
5
 A. Maccapani, Il nuovo ordinamento finanziario e contabile nel TUEL, Editrice ICA, 2001. 
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 “Riordino e potenziamento dei meccanismi e degli strumenti di monitoraggio e di valutazione dei costi, dei 
rendimenti e dei risultati dell’attività svolta dalle pubbliche amministrazioni “. 
7
 M.Bellesia, Manuale di contabilità per gli enti locali, Editrice CEL, Terza edizione. 
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In riferimento alla propria autonomia, le pubbliche 
amministrazioni si possono avvalere delle seguenti tipologie di 
strumenti:
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a) controllo di regolarità amministrativa e contabile, che mira 
a garantire la legittimità, la regolarità e la correttezza 
dell’azione amministrativa; 
b) controllo di gestione, rivolto a verificare l’efficacia , 
l’efficienza e l’economicità dell’azione amministrativa al fine 
di ottimizzare, anche mediante tempestivi interventi di 
correzione, il rapporto tra costi e risultati;  
c) valutazione della dirigenza, destinata a misurare le 
prestazioni e le competenze organizzative del personale con 
qualifica dirigenziale; 
d) valutazione e controllo strategico, necessari per la verifica 
                                                           
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 Cfr.G.Cascone, “ La posizione dell’organo di revisione nel D.Lgs. n.286/99 “, in Azienditalia, n.11/1999 
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dell’adeguatezza delle scelte compiute in sede di 
programmazione strategica e di indirizzo politico-
amministrativo, in termini di congruenza tra i risultati 
conseguiti e gli obiettivi predefiniti. 
Le maggiori novità presenti nel Testo unico, cd. TUEL, 
approvato con il D.Lgs.n.267/2000, relativamente 
all’ordinamento finanziario e contabile degli enti locali, si 
possono ricondurre alle seguenti fattispecie
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: 
- l’esclusione dal controllo obbligatorio preventivo di 
legittimità dell’organo regionale di controllo delle variazioni di 
bilancio adottate dall’organo esecutivo in via d’urgenza
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(art.126 del TUEL); 
                                                           
9
 Cfr.M.Bellesia, Manuale di contabilità per gli enti locali, Terza edizione, Editrice CEL 
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 L’art.126 del Testo unico prosegue specificando che le ratifiche relative alle variazioni di bilancio da parte 
dell’organo consiliare sono invece sottoposte al controllo preventivo di legittimità del Co.re.co., il quale, 
dopo la riforma costituzionale n.3/2001, può, se richiesto dall’ente, esercitare tale controllo sotto forma di 
consulenza .