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L'analisi della manipolazione dei conti aziendali: il Manipulation Score in Italia

Estratto della Tesi di Antonio Gattuso

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1. EARNINGS MANIPULATION nell'ottemperarli. In questi casi vi è una mancata contabilizzazione di un costo d'esercizio (“svalutazione crediti”) con conseguente sostenimento del risultato finale. • Big Bath Accounting : vi è, infine, un'altra particolare forma di Earnings Management detta: “Big Bath Accounting” 10 , che consiste nell'adottare politiche di riduzione del reddito nel primo anno al fine di migliorare gli utili degli anni successivi. Questa pratica si può considerare, dunque, molto simile a quella dell'Income Smoothing, con la differenza che la riduzione artificiale del reddito avviene tutta in una volta nel primo anno. Maggiore sarà tale riduzione e migliore sarà il risultato negli esercizi futuri. Tutte queste tecniche, tuttavia, se portate all'eccesso, possono configurarsi come una violazione dei principi contabili e dunque come casi di frode. La controparte fraudolenta del fenomeno dell'Earnings Management viene detta: “Earnings Manipulation” e, solitamente, la linea che la separa dal primo può essere molto sottile e in taluni casi può diventare difficile distinguere tra le due tipologie di Accounts Manipulation. 1.1.4 L'EARNINGS MANIPULATION, DETERMINANTI E MODALITÀ DI ATTUAZIONE Dagli studi empirici relativi alle pratiche di manipolazione contabile è emerso che, quando l'impresa è in serie difficoltà, più si avvicina il rischio di default e più i manager sono portati a prosporre la crisi con ogni mezzo. In questi casi i manager possono tentare di modificare i profitti e il rapporto di indebitamento attraverso l'Earnings Management e, più in generale, la Creative Accounting. Se però queste misure si rivelano insufficienti i manager potrebbero ricorrere alla frode contabile e dunque a pratiche di Earnings Manipulation 11 . Se, dunque, il fenomeno dell'Earnings Management può avere varie motivazioni che ne giustificano l'attuazione, l'Earnings Manipulation, invece, si manifesta principalmente quando l'impresa nuota in cattive acque e il management, ricevendo pressioni soprattutto da parte degli azionisti, non trova altri mezzi per nascondere la situazione di crisi dell'impresa, se non quello di violare i principi contabili. Ad avvalorare questa ipotesi vi sono numerosi studi realizzati nel corso degli anni, tra i quali quelli di: O'Glove (1987), Kellog I. & Kellog L.B. (1991), Siegel 10 Uno dei primi studi del Big Bath Accounting è in: “Management changes and discretionary accounting decisions”, Journal of Accounting Research, Moore, 1973 11 L'analisi dell'effetto dell'andamento economico sulle scelte contabili è in: “Creative Accounting, Fraud and International Accounting Scandals”, 2011, Michael Jones, pag. 28 e ss. 13
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L'analisi della manipolazione dei conti aziendali: il Manipulation Score in Italia

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Informazioni tesi

  Autore: Antonio Gattuso
  Tipo: Laurea liv.II (specialistica)
  Anno: 2010-11
  Università: Università degli Studi di Firenze
  Facoltà: Economia
  Corso: Scienze dell'economia
  Relatore: Francesco Dainelli
  Lingua: Italiano
  Num. pagine: 84

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