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Il fenomeno dell'esterovestizione: profili penali

Estratto della Tesi di Fabiola Tranchero

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  17   dal contribuente, si ricade nella fattispecie più grave, l’evasione fiscale. Con tale termine, quindi, si individuano tutti quei metodi scientemente volti a ridurre o eliminare il prelievo fiscale da parte dello Stato, attraverso la violazione di specifiche norme fiscali (i.e. contra legem). Tipici esempi di evasione fiscale sono operazioni di vendita effettuate senza emissione di fattura, ricevuta o scontrino fiscale (cc. dd. vendite "in nero") oppure false dichiarazioni dei redditi con conseguente mancata o errata dichiarazione fiscale e successivo mancato versamento dell'imposta realmente dovuta. In tale ambito, la commissione di una reale violazione delle norme tributarie e, dunque, il verificarsi di un vero e proprio illecito comporta necessariamente il confronto con il realizzarsi di una frode fiscale, di cui nel nostro ordinamento non esiste una vera e propria definizione. Si avrà modo di approfondire gli aspetti penali di tali condotte fiscali illecite nel capitolo terzo. Meno grave, ma pur sempre illecita, è l’adozione di strumenti di pianificazione fiscale conformi con il dettato normativo, ma difformi dallo spirito della norma, conosciuta come il fenomeno dell’elusione fiscale; in altri termini, consiste nell’occultamento di reddito attraverso mezzi leciti. Un esempio è il caso in cui un soggetto possiede al 100% una società, cui appartiene un immobile, iscritto tra le immobilizzazioni a bilancio; nel momento in cui decide di vendere l’immobile può scegliere tra due vie alternative di tassazione, entrambi lecite. Se cedesse tale immobile come bene aziendale, la plusvalenza eventualmente realizzata sarebbe soggetta a tassazione; se invece scindesse la società, creando un’entità autonoma rispetto a quella esistente, e soltanto successivamente cedesse una partecipazione alla società scissa con l’immobile annesso, godrebbe di un regime di neutralità fiscale. Nel secondo caso, si riscontra chiaramente un profilo di elusione fiscale, perché sfrutta la struttura di un istituto legale, la scissione, per la mera opportunità di ricavarne un risparmio fiscale che altrimenti non si potrebbe conseguire; in effetti, non si può giustificare tale scissione con una ragione economica propria. Nel caso della ristrutturazione di un gruppo, si potrebbe procedere tramite un’unica operazione di fusione, senza il conseguimento di alcun vantaggio fiscale, o, in alternativa, si potrebbe compiere una serie complessa di atti, quali conferimento d’azienda e successiva fusione per incorporazione della società conferente, con il solo obiettivo di consentire il trasferimento e il conseguente utilizzo delle perdite fiscali pregresse delle società coinvolte. Questo schema è ben noto alle autorità fiscali, che lo hanno ribattezzato il fenomeno delle “bare fiscali”, tanto che la sua massiccia diffusione nel nostro Paese ha condotto
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Il fenomeno dell'esterovestizione: profili penali

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Informazioni tesi

  Autore: Fabiola Tranchero
  Tipo: Laurea liv.II (specialistica)
  Anno: 2014-15
  Università: Università Cattolica del Sacro Cuore di Milano
  Facoltà: Economia
  Corso: Legislazione di Impresa
  Relatore: Francesco D'Alessandro
  Lingua: Italiano
  Num. pagine: 373

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Parole chiave

tributario
penali
evasione
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