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Le agevolazioni fiscali dal diritto interno a quello comunitario. Il caso degli spin off accademici

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LE AGEVOLAZIONI FISCALI DAL DIRITTO INTERNO A QUELLO COMUNITARIO 5 Una parte della dottrina ha individuato, valorizzando il dato strutturale, un’agevolazione in senso proprio sulla base del concorso di tre elementi, riuscendo a fornire una base di discussione precisa e sistematica 9 . L’altra parte della dottrina 10 , al contrario, ha valorizzato il profilo funzionale, sostenendo la necessità di limitare la qualifica di agevolazione a tutti quei casi in cui viene introdotta una cosiddetta “spesa fiscale”. Il concetto di spesa fiscale 11 si basa sulla constatazione che l’imposta sul reddito è composta da due parti: la prima comprende le disposizioni strutturali che consentono la tassazione dei redditi delle persone fisiche o giuridiche; la seconda parte risponde ad un sistema di spese fiscali, ovvero di programmi di ausilio finanziario realizzati attraverso trattamenti tributari preferenziali piuttosto che attraverso spese pubbliche dirette. La prima parte, quindi, è costituita dalle disposizioni che determinano la struttura dell’imposta, la seconda invece da disposizioni che sono deviazioni alla struttura normale dell’imposta, volte a favorire i soggetti destinatari. Questo secondo sistema è intrecciato al primo, in quanto fornisce un vasto numero di sovvenzioni utilizzando i meccanismi dell’imposizione diretta come modo per l’erogazione della spesa. La teoria della spesa fiscale «considera queste disposizioni di favore composte di due pagamenti: il versamento fiscale che il contribuente avrebbe dovuto effettuare in assenza della disposizione speciale e la spesa, corrispondente a questo versamento, che lo Stato dovrebbe erogare come finanziamento diretto a favore della persona beneficiaria della disposizione speciale. L’esenzione, la deduzione o le altre forme che possono veicolare trattamenti di favore sono così viste come la combinazione, da un lato, di un pagamento figurativo dell’imposta ordinaria da parte del contribuente e, dall’altro, di un’erogazione di spesa da parte dello Stato a 9 FICHERA F., Le agevolazioni fiscali, op. cit., 32 ss., il quale, dopo un’attenta disamina della dottrina spagnola e di quella tedesca, individua, gli elementi caratterizzanti delle agevolazioni: il carattere derogatorio, la produzione di effetti favorevoli per alcune fattispecie, la dipendenza da un principio proprio in funzione promozionale. 10 LA ROSA S., Le agevolazioni tributarie, Padova, 1994, 411 ss., il cui percorso evolutivo, caratterizzato dalla ricerca rigorosa di un tratto distintivo delle agevolazioni che consenta di enuclearne un regime giuridico differenziato, anche in ordine alle forme di tutela, ai fini di un’identità funzionale con le sovvenzioni erogate al di fuori dei meccanismi tributari e quindi un una più incisiva tutela dell’imparzialità, del controllo e della trasparenza. 11 FICHERA F., Le agevolazioni fiscali, op. cit., 73 ss..
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Informazioni tesi

  Autore: Agata Ilaria Zara
  Tipo: Laurea liv.II (specialistica)
  Anno: 2007-08
  Università: Seconda Università degli Studi di Napoli
  Facoltà: Economia
  Corso: Finanza
  Relatore: Manlio Ingrosso
  Lingua: Italiano
  Num. pagine: 326

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Parole chiave

agevolazioni
aiuti de minimis
aiuti di stato
credito d'imposta
legittimo affidamento
recupero aiuti illegali
spin off accademici

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