Le imposte sui redditi da lavoro e il cuneo fiscale: un’analisi per i paesi europei

4 
 
INTRODUZIONE 
Il cuneo fiscale rappresenta un tema di particolare attualità in un contesto europeo 
caratterizzato da un’alta imposizione sui redditi da lavoro e sulle imprese. Se da una 
parte comporta un freno per l’economia, dall’altra è essenziale per il finanziamento 
della spesa pubblica e per il mantenimento dei sistemi di welfare.  
Nella seconda metà del ‘900 si rileva un aumento esponenziale del cuneo per i 
paesi dell’Unione Europea, che ha portato, con l’inizio del nuovo millennio, a dover 
adottare politiche per una sua riduzione in quanto accusato di penalizzare l’efficienza 
e la competitività delle imprese, nonché l’occupazione e il potere d’acquisto dei 
cittadini, in Italia questo risanamento finanziario è reso ancora più difficoltoso dall’alto 
debito pubblico che grava sulla sua economia. 
Utilizzando i dati OCSE e EUROSTAT, l’obiettivo del presente lavoro è di 
analizzare la composizione e l’andamento del cuneo negli ultimi anni in Europa e come 
questo crea distorsioni nel mercato del lavoro, con particolare attenzione al sistema 
impositivo vigente in Italia e a come può essere rimodulato per alleggerire il carico 
fiscale e contributivo delle imprese e dei lavoratori. 
Nel primo capitolo, dopo aver definito quali sono nel sistema tributario italiano 
le imposte attualmente in vigore che gravano sul reddito da lavoratore dipendente e 
autonomo e gli oneri sociali, analizzerò le principali differenze tra le due tipologie, sia 
per quanto riguarda l’aspetto fiscale, che contributivo. Nel secondo capitolo esporrò le 
imposte che gravano sulle imprese per poi introdurre il tema del cuneo fiscale e
5 
 
analizzare la sua composizione e il suo andamento negli ultimi anni nell’area UE, con 
un focus su quattro paesi: Italia, Francia, Germania e Spagna e, di seguito, la relazione 
tra cuneo fiscale e welfare state e come questo influenza domanda e offerta di lavoro. 
Nel terzo e ultimo capitolo, infine, analizzerò alcuni rimedi per ridurre il cuneo fiscale, 
agendo sul lato delle imprese o sul lato dei lavoratori: la scelta della base imponibile e 
le azioni possibili sulle detrazioni e sui contributi sociali, soffermandomi sugli 
interventi del governo italiano effettuati negli ultimi anni, dal “Bonus Renzi” al nuovo 
Bonus IRPEF che entrerà in vigore il prossimo 1 luglio 2020,  infine tratterò il trade-off 
che si crea tra la riduzione del cuneo e l’introduzione di un salario minimo in Italia.
6 
 
CAPITOLO 1 – LE IMPOSTE SUL REDDITO DA LAVORO DIPENDENTE E DA 
LAVORO AUTONOMO 
 
1.1 I redditi da lavoro dipendente: definizione, base imponibile e contributi 
previdenziali 
Ai sensi dell’art. 49 c. 1 del TUIR, sono redditi da lavoro dipendente “quelli che 
derivano da rapporti aventi per oggetto la prestazione di lavoro, con qualsiasi 
qualifica, alle dipendenze e sotto la direzione altrui, compreso il lavoro a domicilio 
quando è considerato lavoro dipendente secondo le norme della legislazione sul 
lavoro”.
1
 Costituiscono anche redditi di lavoro dipendente (art. 49 c. 2 del TUIR) le 
pensioni di ogni genere, gli assegni ad esse equiparati e le somme di cui all’art. 429 u.c. 
c.p.c., vale a dire gli interessi legali e il maggior danno subito dal lavoratore per la 
diminuzione di valore dei suoi crediti. 
L’art. 23 c. 1-2 del D.P.R. 600/73 stabilisce che i sostituti d’imposta che 
corrispondono redditi di lavoro dipendente devono operare una ritenuta a titolo di 
acconto dell’IRPEF sulla parte imponibile delle somme (es. stipendi, indennità, ecc.), 
all’atto del pagamento (criterio di cassa) e con obbligo di rivalsa. 
Per calcolare la ritenuta ai fini IRPEF il sostituto considera il reddito imponibile, 
ossia il reddito complessivo al netto delle deduzioni, che quindi andranno a incidere 
 
1
 Secondo l’art. 2094 del Codice civile “E’ prestatore di lavoro subordinato chi si obbliga mediante 
retribuzione a collaborare nell’impresa, prestando il proprio lavoro intellettuale o manuale alle 
dipendenze e sotto la direzione dell’imprenditore”.
7 
 
direttamente sul reddito, ancora prima del calcolo dell’imposta. Gli oneri che danno 
diritto alle deduzioni ai fini fiscali sono: i contributi previdenziali e assistenziali, senza 
alcun limite per quelli obbligatori e con il limite di 5.164,57 euro per i contributi versati 
a fondi pensione complementari; gli assegni periodici corrisposti al coniuge a seguito 
di separazione o divorzio, senza alcun limite; le spese mediche per disabili, senza alcun 
limite; le erogazioni liberali a favore di ONLUS, ONG, enti universitari, di ricerca e 
parchi regionali e nazionali, per un massimo del 20% del reddito e comunque per un 
massimo di 100.000 euro annui; la rendita catastale della prima casa (Art.10 del TUIR). 
Ottenuto il reddito imponibile al netto delle deduzioni lo stesso articolo 23 del 
DPR 600/73, al comma 2 lettera a, stabilisce che il sostituto d’imposta deve applicare la 
ritenuta sulla base delle aliquote progressive previste dall’art. 11 del TUIR, 
ragguagliando al periodo di paga i corrispondenti scaglioni annui di reddito.  
 Le aliquote IRPEF attualmente vigenti sono cinque, articolate in questo modo:  
 fino a 15.000,00 euro il 23%;  
  tra i 15.000,00 euro e i 28.000,00 euro il 27%;  
 tra i 28.000,00 euro e i 55.000,00 euro il 38%;  
 tra i 55.000,00 euro e i 75.000,00 euro il 41%;  
 oltre 75.000,00 euro il 43%.  
In base alla Circolare n. 326/1997 del Ministero delle Finanze si deve quindi 
scomporre l’importo complessivo delle somme corrisposte nel periodo di paga in tante 
parti quante sono le frazioni degli scaglioni annui di reddito comprese nel suddetto
8 
 
ammontare, applicando su ciascuna parte la rispettiva aliquota (Negro, 2018). 
Si ottiene in questo modo l’imposta lorda alla quale si applicano le detrazioni per 
ottenere l’imposta netta. Queste possono essere per fonte di reddito, per carichi di 
famiglia, per oneri personali o con finalità di incentivazione (Bosi, Guerra, 2020). 
Le detrazioni per fonte di reddito decrescono proporzionalmente al crescere del 
reddito complessivo: l’importo è pari a 1.880 euro per un reddito non superiore a 8.000 
euro; per un reddito compreso tra 8.000 e 28.000 euro si applica la formula: 978 + [902 
x (28.000 – reddito complessivo) / 20.000]; per un reddito compreso tra 28.000 e 55.000 
euro si applica la formula: 978 x [(55.000 – reddito complessivo) / 27.000]; si annullano 
ad un reddito di 55.000 euro. In ogni caso, non può essere inferiore a 690 euro o a 1.380 
euro per i rapporti di lavoro a tempo determinato (Art. 13 del TUIR). 
Le detrazioni per carichi di famiglia comportano che siano a carico i familiari con 
redditi inferiori a € 2.840,51; per i figli di età superiore a 24 anni il limite di reddito 
complessivo di cui sopra è elevato a € 4.000,00. In particolare per il coniuge sono 
detraibili 800 euro, diminuiti del prodotto tra 110 euro e l'importo corrispondente al 
rapporto fra reddito complessivo e 15.000 euro, se il reddito complessivo non supera 
15.000 euro; 690 euro, se il reddito complessivo è superiore a 15.000 euro ma non a 
40.000 euro; € 690 x [1 - (reddito complessivo - 40.000) /40.000] se il reddito complessivo 
è superiore a 40.000 euro ma non a 80.000 euro.  
Per ciascun figlio si applica la formula: 950 x (reddito complessivo - 95.000) 
/ 95.000. In presenza di più figli, l'importo di 95.000 euro è aumentato per tutti di 15.000