Testimonianza Fraud Auditing

Lo schema fondamentale da tener conto è un triangolo ove ci sono 3 elementi:
• Pressione: una persona commette una frode quando sopra di essa grava una pressione, vuole nascondere un errore, vuole ottenere un vantaggio economico, ecc.
• Opportunità: è determinata dall’ambiente nel quale la persona si trova ad operare, più il controllo è solido e severo e minore è la possibilità che la frode si verifichi/sia commessa.
• Razionalizzazione: quando una persona ha la pressione per commettere una frode e ha l’opportunità ci deve anche essere un processo di razionalizzazione ovvero trova una giustificazione per cui farla (portare a casa soldi alla famiglia, coprire i colleghi, ecc.). più questo tipo di percorso psicologico è agevole più è alta la probabilità di frode.

La frode è diversa dall’errore perché ha una componente dolosa, è un atto intenzionale.
ISA Italia 240: indicazioni sulla responsabilità del revisore e indicatori di frode, ovvero dove bisogna stare particolarmente attenti perché ci sono campanelli d’allarme.
Survey sulle società italiane e mondiali: è stato riscontrato che il 23% delle società italiane hanno ammesso di aver avuto a che fare con frodi → Dato rilevante

C’è una diffusione pressoché omogenea in tuti i settori.

Triangolo della frode

Esempi di campanelli d’allarme nelle diverse dimensioni del triangolo (pressione, opportunità e razionalizzazione). Mancanza di consapevolezza ad es. quando non si conosce bene la legge.

La valutazione del rischio di frode
Spesso i revisori vengono ingiustamente collegati ad episodi di frode: non hanno responsabilità di identificare la frode che spetta al SCI, ma il revisore deve raggiungere una ragionevole sicurezza che il bilancio non contenga errori significativi dovuti a frodi ovvero a comportamenti o eventi non intenzionali.
Il revisore deve essere scettico (scetticismo professionale), indagare senza pregiudizi. Uno dei modi più efficaci è inserire procedure imprevedibili, ovvero mai effettuate negli anni precedenti che sorprendono l’organizzazione (es. l’anno successivo si guarda il sistema di incentivazione).

ISA I 240 - aree di focus
• Operazioni con parti correlate: prezzo di trasferimento non allineato
• Consulenze: Direttore decide di coinvolgere nel servizio di consulenza un parente che in realtà viene pagato senza svolgere il servizio
• Bonus e sistemi incentivanti: più sono alti più è alto il rischio di frode
• Stime contabili: sono soggettive, sulle rimanenze è facile manovrare la contabilità
• Inventario
• Operazioni inusuali, complesse o mancanti in senso economico: bisogna sempre chiedersi qual è la ragione economica dell’operazione.

Cosa fare quando si riscontra una frode?
Non bisogna allertare il sospettato e non contaminare le prove, ma comunicare immediatamente agli Organi di Governance. In base alla risposta di questi in revisore deciderà cosa fare: se la risposta è esaustiva il revisore prende atto, altrimenti svolgerà delle procedure in più per essere sicuro che quella frode non possa dare luogo ad un impatto significativo. Se la persona sospettata è il Direttore Finanziario, risulta difficile interagire con lui e accettare le sue attestazioni.

Fraud investigation

Forensic audit è fatta da soggetti esperti di revisione contabile nonché da soggetti con altre competenze ed è un’attività che può essere fatta a supporto dell’attività di revisione oppure il team di specialisti può essere solo per quella. Ha un elemento presente anche nella revisione generale: l’interdisciplinarità. Conoscitori di leggi, esperti di sistemi di controllo interno, esperti di sistemi informatici, esperti di revisione.
Quali tecniche si utilizzano: leggere i dati per verificare trend anomali, interviste, ricerche su Data Base pubblici, richiedere informazioni a terzi, data analytics/mining ovvero accedere and informazioni con dei filtri per evidenziare delle anomalie (es. fatture con importo tondo o con importo uguale per più fatture)
Analisi orizzontale: comparare dati storici su un arco di tempo sufficientemente ampio (5 anni) per identificare dei trend es. la distribuzione mensile delle vendite.
Analisi della ratio di bilancio.
Intervista al personale è una tecnica molto diffusa: lista di persone che possono dare informazioni utili.
Tecniche di intervista: essere molto freddi.
Ci sono strumenti per mettere in sicurezza delle informazioni: es. si copiano tutte le e-mail perché così se poi alcune venissero cancellate si potrebbero vedere comunque.

Fondo nero: disponibilità di risorse finanziarie (cassa) che viene fatta fuoriuscire dall’azienda in modo appropriato ma che viene utilizzato per fini illeciti ad esempio per corrompere → es. registrando costi per consulenze, viaggi, eventi, costi che magari non hanno una sostanza economica, che magari non hanno nessun elemento di evidenza del servizio reso, costi per merce mai arrivata.